RUBINATO
ANTONIO LUCIANO

Con Risposta n. 85 del 26 marzo l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito alla possibilità di riattribuire e utilizzare le ritenute d’acconto nell’ambito della trasformazione di uno studio associato in società tra professionisti (STP).

Il caso affrontato riguarda uno studio associato operante nel settore della consulenza del lavoro, che al 1° gennaio 2026 si è trasformato in Stp Srl. Prima della trasformazione, i compensi percepiti dall’associazione erano soggetti a ritenuta d’acconto e imputati per trasparenza ai singoli associati, i quali potevano scomputarle dalla propria IRPEF. Nel caso di ritenute non integralmente utilizzate, i soci avevano la facoltà di riattribuirle all’associazione. 

Il quesito posto all'Amministrazione finanziaria riguardava la possibilità di continuare ad effettuare tale riattribuzione anche dopo la trasformazione in STP e, soprattutto, se la nuova società potesse utilizzare le ritenute eccedenti come credito.

L'Agenzia Entrate conferma che i soci possono riattribuire allo studio associato le ritenute d’acconto residue relative al periodo d’imposta 2025, anche se nel frattempo è intervenuta la trasformazione in STP. 
In applicazione del principio di continuità giuridica (articolo 2498 c.c.) e della neutralità fiscale delle operazioni di riorganizzazione professionale (articolo 177-bis del TUIR), la società tra professionisti subentra nelle posizioni attive e passive dell’associazione, potendo quindi utilizzare le ritenute riattribuite e non ancora impiegate come credito d’imposta.
Conseguentemente, anche in caso di passaggio da associazione professionale a società di capitali, le ritenute maturate e attribuite ai soci prima della trasformazione possono essere trasferite alla STP e da questa utilizzate, anche in compensazione tramite modello F24 (codice tributo 6830), per il pagamento di imposte e contributi.